融資租賃(Financial Leasing)又稱設(shè)備租賃(Equipment Leasing)或現(xiàn)代租賃(Modern Leasing)，指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物件的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，出資向供貨人購(gòu)買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。下面跟小編一起來(lái)看看關(guān)于大家對(duì)于這個(gè)行業(yè)的分析吧!
融資租賃會(huì)計(jì)處理總結(jié)
一、與租賃相關(guān)的定義
1.租賃期
指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也應(yīng)當(dāng)包括在租賃期之內(nèi)。
2.租賃開始日
指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。
3.租賃期開始日
指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。
4.資產(chǎn)余值
租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
5.擔(dān)保余值
承租人擔(dān)保余值=承租人承諾擔(dān)保額+與承租人有關(guān)第三方承諾擔(dān)保額
出租人擔(dān)保余值=承租人擔(dān)保余值+獨(dú)立第三方擔(dān)保余值
6.未擔(dān)保余值
未擔(dān)保余值=資產(chǎn)余值-出租人擔(dān)保余值
7.最低租賃付款額
指租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能要求被支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人講會(huì)行使這種選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。
8.最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人、承租人無(wú)關(guān)第三方擔(dān)保余值。
9.或有租金
指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)依據(jù)計(jì)算的租金。
10.履約成本
指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
11.初始直接費(fèi)用
指租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。
12.租賃內(nèi)含利率
指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
二、租賃的分類
滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為融資租賃：
1.在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;
2.承租人有購(gòu)買租資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);
3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命大部分(大于等于75%)，當(dāng)租賃資產(chǎn)租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)，該條標(biāo)準(zhǔn)不適用;
4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(大于等于90%);
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。
三、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理
1.承租人的會(huì)計(jì)處理
(1)租金的處理
無(wú)論租金繳納的方式如何，每期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)按下式計(jì)算：
每期計(jì)入費(fèi)用的租金=應(yīng)繳納的租金總和/(租賃期年限+免租期)
例如：A公司租入管理用固定資產(chǎn)，租期為3年，預(yù)付租金150000元，每期末分別支付租金150000元、200000元、250000元。
A公司每期應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(150000+150000+200000+250000)/3=250000元。
如果存在預(yù)付租金，預(yù)付租金時(shí)作如下分錄：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期租金支付情況進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
即，A公司第一期末應(yīng)作如下分錄：
借：管理費(fèi)用 250000
貸：銀行存款 150000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100000
(2)或有租金的處理
實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)初始直接費(fèi)用的處理
直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.出租人的會(huì)計(jì)處理
(1)租金的處理
每期確認(rèn)的收入=應(yīng)收租金總和/(租賃期+免租期)
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款(融資租賃企業(yè))/其他應(yīng)收款(其他企業(yè))
貸：租賃收入(融資租賃企業(yè))/其他業(yè)務(wù)收入(其他企業(yè))
(2)初始直接費(fèi)用的處理
金額不大的直接計(jì)入當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間按照與租金收入相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
支付初始直接費(fèi)用時(shí)：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
每期攤銷時(shí)：
借：管理費(fèi)用等
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
※注：這塊教材和準(zhǔn)則有出入。準(zhǔn)則中只是說(shuō)計(jì)入當(dāng)期損益，沒(méi)有資本化分?jǐn)偟氖虑椤?/p>
(3)或有租金
實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施
免租期：出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在包括免租期的整個(gè)租賃期間內(nèi)，按直線法或其他合理方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用：出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
四、融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1.承租人的會(huì)計(jì)處理
(1)租賃開始日的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
折現(xiàn)率的選?。撼鲎馊说膬?nèi)含利率>合同利率>同期銀行貸款利率
※【1】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
【2】融資租入固定資產(chǎn)，分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)對(duì)應(yīng)科目，所以不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
每期融資費(fèi)用的攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率
(3)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
①折舊額
有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：
應(yīng)計(jì)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)估計(jì)的預(yù)計(jì)凈殘值
沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：
應(yīng)計(jì)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-承租人擔(dān)保余值
②折舊期間
能夠合理確認(rèn)租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)所有權(quán)：
按該資產(chǎn)全部使用壽命計(jì)提折舊。
不能夠合理確認(rèn)租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)所有權(quán)：
租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較低者。
(4)履約成本與或有租金的處理
實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(5)租賃期屆滿時(shí)的處理
①返還租賃資產(chǎn)
存在承租人擔(dān)保余值：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)
※如果存在擔(dān)保余值，租賃期屆滿時(shí)長(zhǎng)期應(yīng)付款金額會(huì)減至擔(dān)保余值金額。
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
不存在承租人擔(dān)保余值：
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：
視同該項(xiàng)租賃資產(chǎn)一直存在進(jìn)行處理。
承租人沒(méi)有續(xù)租而支付違約金：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
③留購(gòu)租賃資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(購(gòu)買價(jià)款)
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
2.出租人的會(huì)計(jì)處理
(1)租賃期開始日
應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用
未實(shí)現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值)
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)
未擔(dān)保余值
營(yíng)業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，反之，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”)
貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)進(jìn)行調(diào)整：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(初始直接費(fèi)用)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(初始直接費(fèi)用)
※※※這里需要解釋一下：
【1】關(guān)于未擔(dān)保余值
未擔(dān)保余值就是融資租賃資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還由出租人承擔(dān)的部分。租賃期結(jié)束后，如果承租人沒(méi)有購(gòu)買權(quán)，租賃資產(chǎn)要返還，重新進(jìn)入出租人的賬目。而此時(shí)返還的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值分兩部分，一部分有擔(dān)保(無(wú)論是承租人擔(dān)保還是第三方擔(dān)保)，相當(dāng)于這部分風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬不由出租人承擔(dān)，另一部分即未擔(dān)保余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由出租人自行承擔(dān)。從這個(gè)角度看，未擔(dān)保余值顯然屬于出租人的資產(chǎn)(出租資產(chǎn)價(jià)值的一部分)。因此對(duì)這部分資產(chǎn)不但要入賬還要計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于未擔(dān)保余值可以理解為整個(gè)融資租賃項(xiàng)目出租人經(jīng)濟(jì)利益流入的一部分，因而對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備還會(huì)影響出租人的內(nèi)含利率。
【2】關(guān)于初始直接費(fèi)用
這里的初始直接費(fèi)用是可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，即滿足資本化條件的相關(guān)費(fèi)用，因此需要資本化計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。從另一個(gè)角度理解，由于出租人在計(jì)算內(nèi)含利率時(shí)，已經(jīng)考慮到了初始直接費(fèi)用的影響，因而在長(zhǎng)期應(yīng)收款入賬時(shí)為了與分?jǐn)偮氏嗥ヅ鋺?yīng)當(dāng)計(jì)入初始直接費(fèi)用。
而對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益調(diào)整的分錄，相當(dāng)于初始直接費(fèi)用在期初，也就是租賃期的第0期間進(jìn)行分?jǐn)偅捎谑堑?期，所以不用考慮分?jǐn)偮实挠绊?，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益和長(zhǎng)期應(yīng)付款即可。
(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額=(長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額)×租賃內(nèi)含利率
借：銀行存款(實(shí)際收到租金)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
(3)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(4)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
未擔(dān)保余值增加：
不做調(diào)整。
未擔(dān)保余值減少：
有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間差額)減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。
如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含里利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。前期已確認(rèn)的融資收入不做調(diào)整。
期末計(jì)提減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失(可收回金額與賬面價(jià)值差額)
貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額與租賃投資凈額的減少額之間的差額)
貸：資產(chǎn)減值損失
(5)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
※租賃期屆滿時(shí)長(zhǎng)期應(yīng)收款會(huì)減記至擔(dān)保余值金額。
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金：
借：其他應(yīng)收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
②存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值金額)
③存在未擔(dān)保余值，但不存在擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值
④二者均不存在
不作處理。
(6)留購(gòu)租賃資產(chǎn)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款
若存在未擔(dān)保余值
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失
貸：未擔(dān)保余值
※由于對(duì)于存在優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的租賃，優(yōu)惠購(gòu)買金額是計(jì)入最低租賃收款額的，也就是記入長(zhǎng)期應(yīng)收款，因而優(yōu)惠購(gòu)買金額并沒(méi)有辦法跟未擔(dān)保余值對(duì)應(yīng)(金額上也對(duì)不上)。實(shí)際上，優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的收入是跟整個(gè)租賃期間聯(lián)系在一起的，相當(dāng)于優(yōu)惠購(gòu)買金額已通過(guò)未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)傔M(jìn)入各期收入中了，所以，最后實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候只是資產(chǎn)科目之間的轉(zhuǎn)換，不存在收入確認(rèn)的問(wèn)題。然而未擔(dān)保余值作為企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的資產(chǎn)部分，租賃資產(chǎn)不存在，這部分也應(yīng)該核銷掉，也就記入營(yíng)業(yè)外收入。
融資租賃會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)操作
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)—— — 租賃》規(guī)定，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃。因此，融資租賃本質(zhì)上是一種債權(quán)性融資活動(dòng)。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產(chǎn)入賬價(jià)值間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。出租人則應(yīng)將應(yīng)有融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法確認(rèn)租賃收入。
案例：2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達(dá)成一項(xiàng)融資租賃協(xié)議，由甲公司從乙公司租入一重型裝載機(jī)，用于工程施工的，該重型裝載機(jī)是使用壽命為 10 年，租賃開始日為2018 年 1 月 1 日，租賃期為 8 年，每年末支付一次租金，金額為 232000元(含稅)，重型裝載機(jī)每年的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均有甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約 30000 元，租賃期滿該裝載機(jī)歸甲公司所有，該裝載機(jī)2018 年 1 月1 日的公允價(jià)值為 1000000元，甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為 5000 元，乙公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為 10000 元，乙方為增值稅一般納稅人。
承租方：甲公司的賬務(wù)如何處理?
假如甲公司為一般納稅人
租金中包含的增值稅 32000元(232000÷1.16×0.16)可以作為進(jìn)行稅額予以抵扣，因而每期的租金成本為200000。由于公允價(jià)值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用)。未確認(rèn)融資費(fèi)用為 600000元(最低租賃付款額—租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值)。
借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 600000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000
支付租金時(shí)：
由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此需重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，用插值法?jì)算出融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?11.815%
2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 32000
貸：銀行存款 232000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 118145.1
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 118145.1
計(jì)提折舊時(shí)：
假設(shè)甲公司采用直線法計(jì)提折舊，則年折舊額為100500(1005000÷10)。
承租人應(yīng)對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
1.折舊政策
對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
借：工程施工 100500
貸：累計(jì)折舊 100500
支付履約成本時(shí)：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣哦不再贅述。
下面看看假如這個(gè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人呢?
取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)收勞務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，不管能否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或接受應(yīng)收勞務(wù)的成本。由于公允價(jià)值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用)。未確認(rèn)融資費(fèi)用為 856000(最低租賃付款額232000乘8—租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1000000)。
借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
確認(rèn)融資費(fèi)用 856000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1856000
銀行存款 5000
支付租金時(shí)：
由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此需重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩貌逯捣ɑ蛘逫RR計(jì)算出融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?16.239%。
1530978318106321.jpg
2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 232000
貸：銀行存款 232000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 162389.56
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 162389.56
計(jì)提折舊時(shí)：
假設(shè)甲公司折舊該重型裝載機(jī)采用直線法計(jì)提折舊，則年折舊額為 100500(1005000÷10)。
借：工程施工 100500
貸：累計(jì)折舊 100500
支付履約成本時(shí)：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣就不再贅述。
租賃方：乙公司的賬務(wù)如何處理?
一，假如甲公司為一般納稅人
按合同規(guī)定購(gòu)入該項(xiàng)資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)160000
貸：銀行存款 1160000
租賃開始日的會(huì)計(jì)處理：
首先，計(jì)算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 200000 (232000÷1.16)，200000×(P/A,r,8)=1010000(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用)，運(yùn)用插值法計(jì)算得出內(nèi)含利率為 11.532%。應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值 =200000×8+10000=1610000。
或者用IRR計(jì)算，學(xué)習(xí)內(nèi)涵收益率IRR計(jì)算，請(qǐng)點(diǎn)擊IRR的實(shí)際應(yīng)用，超越99%的你更應(yīng)該知道
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1610000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1000000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 600000
由于在計(jì)算內(nèi)含利率時(shí)考慮了初始直接費(fèi)用的因素，但初始直接費(fèi)用無(wú)法通過(guò)租金得到回收，因而需同時(shí)做如下賬務(wù)處理：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000
收取租金時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
出租人每期收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分配當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。同時(shí)，按照財(cái)稅[2013]37 號(hào)文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，需確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時(shí)：
借：銀行存款 232000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)32000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125000 (100000/8)
未實(shí)現(xiàn)融資收益 116469.31
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入241469.31
接下來(lái)在2019年到2025年12月會(huì)計(jì)分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分?jǐn)偙碜呒纯伞?/p>
二，假如甲公司為小規(guī)模納稅人
按合同規(guī)定購(gòu)入該項(xiàng)資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 1160000
貸：銀行存款 1160000
租賃開始日的會(huì)計(jì)處理：
首先，計(jì)算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + 初始直接費(fèi)用)，運(yùn)用插值法計(jì)算得出內(nèi)含利率為 11.570%?；蛘逫RR計(jì)算，
應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值 =232000×8+10000=1866000元
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1866000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1160000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 696000
由于在計(jì)算內(nèi)含利率時(shí)考慮了初始直接費(fèi)用的因素，但初始直接費(fèi)用無(wú)法通過(guò)租金得到回收，因而需同時(shí)做如下賬務(wù)處理：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000
收取租金時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
出租人每期收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分配當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。同時(shí)，按照財(cái)稅[2013]37 號(hào)文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，需確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時(shí)：
借：銀行存款 232000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 232000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本145000 (1160000/8)
未實(shí)現(xiàn)融資收益 135373.34
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273616.06
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模)6757.28 (232000/1.03乘3%)
接下來(lái)在2019年到2025年12月會(huì)計(jì)分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分?jǐn)偙碜呒纯伞?/p>
融資租賃的會(huì)計(jì)處理
一.不能忘記的那些定義
1.資產(chǎn)余值
資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
2.擔(dān)保余值
對(duì)于承租人而言，擔(dān)保余值是指由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;
對(duì)于出租人而言，擔(dān)保余值是在承租人擔(dān)保余值的基礎(chǔ)上加上獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
3.最低租賃付款額(區(qū)分兩種情況)
(1)租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
(2)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的金額
4.最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額(承租人)+獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
5.租賃內(nèi)含利率
租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日使最低租賃收款額與未擔(dān)保資產(chǎn)余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
6.或有租金
或有租金是指金額不固定、以時(shí)間以外的其他因素(銷量、營(yíng)收等)為依據(jù)計(jì)算的租金
7.初始直接費(fèi)用
初始直接費(fèi)用是指在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用
8.履約成本
履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)的正常使用而付出的各種費(fèi)用，比如人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等
ps：定義有點(diǎn)多，但是沒(méi)辦法，你還是得記住呀~~
二.融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理
1.在租賃開始日
出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益;租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔(dān)保余值
營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)
貸： 融資租賃資產(chǎn)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)
未確認(rèn)融資收益
2.租賃期間
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收租賃款
借：未確認(rèn)融資收益
貸：租賃收入
3.租賃期屆滿時(shí)
租賃期屆滿時(shí)出租方收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理需要區(qū)分4種情況進(jìn)行處理
(1)收回租賃資產(chǎn)且存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值的情況
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保的余值，應(yīng)該向擔(dān)保方收取的損失補(bǔ)償
借：其他應(yīng)收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(2)收回租賃資產(chǎn)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值的情況
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保的資產(chǎn)余值)
存在補(bǔ)償金的情況同上
(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在
只需要做備查登記
租賃期屆滿承租人收購(gòu)租賃資產(chǎn)的情況
(1)阻力期屆滿時(shí)，承租人形式了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收租賃款
如果存在未擔(dān)保余值
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：未擔(dān)保余值(資產(chǎn)已經(jīng)出售，未擔(dān)保余值不再存在)
融資租賃的會(huì)計(jì)處理相關(guān)文章：
★ 2020年會(huì)計(jì)記錄的過(guò)程總結(jié)5篇
★ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)季度工作計(jì)劃安排2021
★ 2019年度優(yōu)秀總經(jīng)理工作報(bào)告參考范文五篇【精彩篇】
★ 財(cái)務(wù)處管理月工作計(jì)劃模板2021
★ 財(cái)務(wù)部門管理工作計(jì)劃模板2021
上一篇：融資是什么意思，有哪些
下一篇：融資租賃的條件有哪些
