融資租賃(Financial Leasing)又稱設(shè)備租賃(Equipment Leasing)或現(xiàn)代租賃(Modern Leasing)，指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。下面跟小編一起來看看關(guān)于大家對于這個行業(yè)的分析吧!
融資租賃會計處理總結(jié)
一、與租賃相關(guān)的定義
1.租賃期
指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也應(yīng)當(dāng)包括在租賃期之內(nèi)。
2.租賃開始日
指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。
3.租賃期開始日
指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。
4.資產(chǎn)余值
租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
5.擔(dān)保余值
承租人擔(dān)保余值=承租人承諾擔(dān)保額+與承租人有關(guān)第三方承諾擔(dān)保額
出租人擔(dān)保余值=承租人擔(dān)保余值+獨立第三方擔(dān)保余值
6.未擔(dān)保余值
未擔(dān)保余值=資產(chǎn)余值-出租人擔(dān)保余值
7.最低租賃付款額
指租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能要求被支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人講會行使這種選擇權(quán)，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。
8.最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人、承租人無關(guān)第三方擔(dān)保余值。
9.或有租金
指金額不固定，以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)依據(jù)計算的租金。
10.履約成本
指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。
11.初始直接費用
指租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。
12.租賃內(nèi)含利率
指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
二、租賃的分類
滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確認為融資租賃：
1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;
2.承租人有購買租資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);
3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命大部分(大于等于75%)，當(dāng)租賃資產(chǎn)租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，該條標(biāo)準不適用;
4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(大于等于90%);就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(大于等于90%);
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。
三、經(jīng)營租賃的會計處理
1.承租人的會計處理
(1)租金的處理
無論租金繳納的方式如何，每期應(yīng)確認的費用應(yīng)按下式計算：
每期計入費用的租金=應(yīng)繳納的租金總和/(租賃期年限+免租期)
例如：A公司租入管理用固定資產(chǎn)，租期為3年，預(yù)付租金150000元，每期末分別支付租金150000元、200000元、250000元。
A公司每期應(yīng)計入管理費用的金額為(150000+150000+200000+250000)/3=250000元。
如果存在預(yù)付租金，預(yù)付租金時作如下分錄：
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
長期待攤費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期租金支付情況進行分攤：
即，A公司第一期末應(yīng)作如下分錄：
借：管理費用 250000
貸：銀行存款 150000
長期待攤費用 100000
(2)或有租金的處理
實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(3)初始直接費用的處理
直接計入當(dāng)期損益。
2.出租人的會計處理
(1)租金的處理
每期確認的收入=應(yīng)收租金總和/(租賃期+免租期)
會計分錄：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款(融資租賃企業(yè))/其他應(yīng)收款(其他企業(yè))
貸：租賃收入(融資租賃企業(yè))/其他業(yè)務(wù)收入(其他企業(yè))
(2)初始直接費用的處理
金額不大的直接計入當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間按照與租金收入相同的基礎(chǔ)進行分攤：
支付初始直接費用時：
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
每期攤銷時：
借：管理費用等
貸：長期待攤費用
※注：這塊教材和準則有出入。準則中只是說計入當(dāng)期損益，沒有資本化分攤的事情。
(3)或有租金
實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(4)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施
免租期：出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在包括免租期的整個租賃期間內(nèi)，按直線法或其他合理方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認租金收入。
出租人承擔(dān)了承租人的某些費用：出租人應(yīng)將該費用自租金總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。
四、融資租賃的會計處理
1.承租人的會計處理
(1)租賃開始日的會計處理
借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)
未確認融資費用(差額)
貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費用)
折現(xiàn)率的選取：出租人的內(nèi)含利率>合同利率>同期銀行貸款利率
※【1】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費用分攤率;所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
【2】融資租入固定資產(chǎn)，分期付款方式購入資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無對應(yīng)科目，所以不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)未確認融資費用的分攤
借：財務(wù)費用/在建工程
貸：未確認融資費用
每期融資費用的攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
(3)租賃資產(chǎn)折舊的計提
①折舊額
有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：
應(yīng)計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)時估計的預(yù)計凈殘值
沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：
應(yīng)計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人擔(dān)保余值
②折舊期間
能夠合理確認租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)所有權(quán)：
按該資產(chǎn)全部使用壽命計提折舊。
不能夠合理確認租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)所有權(quán)：
租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較低者。
(4)履約成本與或有租金的處理
實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(5)租賃期屆滿時的處理
①返還租賃資產(chǎn)
存在承租人擔(dān)保余值：
借：長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)
※如果存在擔(dān)保余值，租賃期屆滿時長期應(yīng)付款金額會減至擔(dān)保余值金額。
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
不存在承租人擔(dān)保余值：
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：
視同該項租賃資產(chǎn)一直存在進行處理。
承租人沒有續(xù)租而支付違約金：
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
③留購租賃資產(chǎn)
借：長期應(yīng)付款(購買價款)
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
2.出租人的會計處理
(1)租賃期開始日
應(yīng)收融資租賃款入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用
未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值)
借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)
未擔(dān)保余值
營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值，反之，貸記“營業(yè)外收入”)
貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)
銀行存款(初始直接費用)
未實現(xiàn)融資收益
未實現(xiàn)融資收益初始確認時進行調(diào)整：
借：未實現(xiàn)融資收益(初始直接費用)
貸：長期應(yīng)付款(初始直接費用)
※※※這里需要解釋一下：
【1】關(guān)于未擔(dān)保余值
未擔(dān)保余值就是融資租賃資產(chǎn)中風(fēng)險和報酬還由出租人承擔(dān)的部分。租賃期結(jié)束后，如果承租人沒有購買權(quán)，租賃資產(chǎn)要返還，重新進入出租人的賬目。而此時返還的租賃資產(chǎn)的公允價值分兩部分，一部分有擔(dān)保(無論是承租人擔(dān)保還是第三方擔(dān)保)，相當(dāng)于這部分風(fēng)險報酬不由出租人承擔(dān)，另一部分即未擔(dān)保余值的風(fēng)險和報酬由出租人自行承擔(dān)。從這個角度看，未擔(dān)保余值顯然屬于出租人的資產(chǎn)(出租資產(chǎn)價值的一部分)。因此對這部分資產(chǎn)不但要入賬還要計提減值準備。由于未擔(dān)保余值可以理解為整個融資租賃項目出租人經(jīng)濟利益流入的一部分，因而對其計提減值準備還會影響出租人的內(nèi)含利率。
【2】關(guān)于初始直接費用
這里的初始直接費用是可直接歸屬于租賃項目的相關(guān)費用，即滿足資本化條件的相關(guān)費用，因此需要資本化計入長期應(yīng)收款。從另一個角度理解，由于出租人在計算內(nèi)含利率時，已經(jīng)考慮到了初始直接費用的影響，因而在長期應(yīng)收款入賬時為了與分攤率相匹配應(yīng)當(dāng)計入初始直接費用。
而對未實現(xiàn)融資收益調(diào)整的分錄，相當(dāng)于初始直接費用在期初，也就是租賃期的第0期間進行分攤，由于是第0期，所以不用考慮分攤率的影響，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益和長期應(yīng)付款即可。
(2)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理
未實現(xiàn)融資收益攤銷額=(長期應(yīng)收款期初余額-未實現(xiàn)融資收益期初余額)×租賃內(nèi)含利率
借：銀行存款(實際收到租金)
貸：長期應(yīng)收款
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
(3)應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提
出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是對融資租賃款全額計提壞賬準備。
(4)未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理
未擔(dān)保余值增加：
不做調(diào)整。
未擔(dān)保余值減少：
有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間差額)減少確認為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的租賃收入。
如已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含里利率確定應(yīng)確認的租賃收入。前期已確認的融資收入不做調(diào)整。
期末計提減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失(可收回金額與賬面價值差額)
貸：未擔(dān)保余值減值準備
借：未實現(xiàn)融資收益(計提的減值準備金額與租賃投資凈額的減少額之間的差額)
貸：資產(chǎn)減值損失
(5)租賃期屆滿時的會計處理
①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
※租賃期屆滿時長期應(yīng)收款會減記至擔(dān)保余值金額。
如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
②存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值金額)
③存在未擔(dān)保余值，但不存在擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值
④二者均不存在
不作處理。
(6)留購租賃資產(chǎn)
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款
若存在未擔(dān)保余值
借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失
貸：未擔(dān)保余值
※由于對于存在優(yōu)惠購買權(quán)的租賃，優(yōu)惠購買金額是計入最低租賃收款額的，也就是記入長期應(yīng)收款，因而優(yōu)惠購買金額并沒有辦法跟未擔(dān)保余值對應(yīng)(金額上也對不上)。實際上，優(yōu)惠購買權(quán)的收入是跟整個租賃期間聯(lián)系在一起的，相當(dāng)于優(yōu)惠購買金額已通過未實現(xiàn)融資收益分攤進入各期收入中了，所以，最后實際執(zhí)行的時候只是資產(chǎn)科目之間的轉(zhuǎn)換，不存在收入確認的問題。然而未擔(dān)保余值作為企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險報酬的資產(chǎn)部分，租賃資產(chǎn)不存在，這部分也應(yīng)該核銷掉，也就記入營業(yè)外收入。
融資租賃會計處理實務(wù)操作
《企業(yè)會計準則第 21 號—— — 租賃》規(guī)定，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險與報酬的租賃。因此，融資租賃本質(zhì)上是一種債權(quán)性融資活動。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產(chǎn)入賬價值間的差額，作為未確認融資費用。同時，對于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。出租人則應(yīng)將應(yīng)有融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，在租賃期內(nèi)采用實際利率法確認租賃收入。
案例：2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達成一項融資租賃協(xié)議，由甲公司從乙公司租入一重型裝載機，用于工程施工的，該重型裝載機是使用壽命為 10 年，租賃開始日為2018 年 1 月 1 日，租賃期為 8 年，每年末支付一次租金，金額為 232000元(含稅)，重型裝載機每年的保險、維護等費用均有甲公司負擔(dān)，估計每年約 30000 元，租賃期滿該裝載機歸甲公司所有，該裝載機2018 年 1 月1 日的公允價值為 1000000元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為 5000 元，乙公司發(fā)生的初始直接費用為 10000 元，乙方為增值稅一般納稅人。
承租方：甲公司的賬務(wù)如何處理?
假如甲公司為一般納稅人
租金中包含的增值稅 32000元(232000÷1.16×0.16)可以作為進行稅額予以抵扣，因而每期的租金成本為200000。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價值為 1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 600000元(最低租賃付款額—租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值)。
借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
未確認融資費用 600000
貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000
支付租金時：
由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法計算出融資費用分攤率為 11.815%
2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：
借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(進行稅額) 32000
貸：銀行存款 232000
借：財務(wù)費用 118145.1
貸：未確認融資費用 118145.1
計提折舊時：
假設(shè)甲公司采用直線法計提折舊，則年折舊額為100500(1005000÷10)。
承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。
1.折舊政策
對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。
2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
借：工程施工 100500
貸：累計折舊 100500
支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣哦不再贅述。
下面看看假如這個企業(yè)為小規(guī)模納稅人呢?
取得融資租入固定資產(chǎn)時：
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)收勞務(wù)適用簡易計稅方法計稅，購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，不管能否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或接受應(yīng)收勞務(wù)的成本。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價值為1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 856000(最低租賃付款額232000乘8—租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值1000000)。
借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
確認融資費用 856000
貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1856000
銀行存款 5000
支付租金時：
由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法或者IRR計算出融資費用分攤率為 16.239%。
1530978318106321.jpg
2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：
借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 232000
貸：銀行存款 232000
借：財務(wù)費用 162389.56
貸：未確認融資費用 162389.56
計提折舊時：
假設(shè)甲公司折舊該重型裝載機采用直線法計提折舊，則年折舊額為 100500(1005000÷10)。
借：工程施工 100500
貸：累計折舊 100500
支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣就不再贅述。
租賃方：乙公司的賬務(wù)如何處理?
一，假如甲公司為一般納稅人
按合同規(guī)定購入該項資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時：
借：固定資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(進項稅額)160000
貸：銀行存款 1160000
租賃開始日的會計處理：
首先，計算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 200000 (232000÷1.16)，200000×(P/A,r,8)=1010000(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)，運用插值法計算得出內(nèi)含利率為 11.532%。應(yīng)收融資租賃款入賬價值 =200000×8+10000=1610000。
或者用IRR計算，學(xué)習(xí)內(nèi)涵收益率IRR計算，請點擊IRR的實際應(yīng)用，超越99%的你更應(yīng)該知道
借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1610000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1000000
未實現(xiàn)融資收益 600000
由于在計算內(nèi)含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務(wù)處理：
借：未實現(xiàn)融資收益 10000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000
收取租金時的會計處理：
出租人每期收到租金時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法分配當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間，需確認增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：
借：銀行存款 232000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)32000
借：主營業(yè)務(wù)成本125000 (100000/8)
未實現(xiàn)融資收益 116469.31
貸：主營業(yè)務(wù)收入241469.31
接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分攤表走即可。
二，假如甲公司為小規(guī)模納稅人
按合同規(guī)定購入該項資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時：
借：固定資產(chǎn) 1160000
貸：銀行存款 1160000
租賃開始日的會計處理：
首先，計算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)，運用插值法計算得出內(nèi)含利率為 11.570%。或者IRR計算，
應(yīng)收融資租賃款入賬價值 =232000×8+10000=1866000元
借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1866000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1160000
未實現(xiàn)融資收益 696000
由于在計算內(nèi)含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務(wù)處理：
借：未實現(xiàn)融資收益 10000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000
收取租金時的會計處理：
出租人每期收到租金時，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法分配當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間，需確認增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：
借：銀行存款 232000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 232000
借：主營業(yè)務(wù)成本145000 (1160000/8)
未實現(xiàn)融資收益 135373.34
貸：主營業(yè)務(wù)收入273616.06
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模)6757.28 (232000/1.03乘3%)
接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分攤表走即可。
融資租賃的會計處理
一.不能忘記的那些定義
1.資產(chǎn)余值
資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
2.擔(dān)保余值
對于承租人而言，擔(dān)保余值是指由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;
對于出租人而言，擔(dān)保余值是在承租人擔(dān)保余值的基礎(chǔ)上加上獨立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
3.最低租賃付款額(區(qū)分兩種情況)
(1)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
(2)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的金額
4.最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額(承租人)+獨立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
5.租賃內(nèi)含利率
租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日使最低租賃收款額與未擔(dān)保資產(chǎn)余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
6.或有租金
或有租金是指金額不固定、以時間以外的其他因素(銷量、營收等)為依據(jù)計算的租金
7.初始直接費用
初始直接費用是指在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用
8.履約成本
履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)的正常使用而付出的各種費用，比如人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等
ps：定義有點多，但是沒辦法，你還是得記住呀~~
二.融資租賃中出租人的會計處理
1.在租賃開始日
出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益;租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。
會計分錄：
借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔(dān)保余值
營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值)
貸： 融資租賃資產(chǎn)
銀行存款(初始直接費用)
營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)
未確認融資收益
2.租賃期間
未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資收益和租金收入。
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收租賃款
借：未確認融資收益
貸：租賃收入
3.租賃期屆滿時
租賃期屆滿時出租方收回租賃資產(chǎn)的會計處理需要區(qū)分4種情況進行處理
(1)收回租賃資產(chǎn)且存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值的情況
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保的余值，應(yīng)該向擔(dān)保方收取的損失補償
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
(2)收回租賃資產(chǎn)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值的情況
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保的資產(chǎn)余值)
存在補償金的情況同上
(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在
只需要做備查登記
租賃期屆滿承租人收購租賃資產(chǎn)的情況
(1)阻力期屆滿時，承租人形式了優(yōu)惠購買選擇權(quán)
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收租賃款
如果存在未擔(dān)保余值
借：營業(yè)外支出
貸：未擔(dān)保余值(資產(chǎn)已經(jīng)出售，未擔(dān)保余值不再存在)
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