可供出售金融資產的相關介紹

　　初級會計里面有個知識點是可供出售金融資產，你了解可供出售金融資產的相關內容嗎?這里給大家介紹一下可供出售金融資產，希望對大家有所幫助。

　　可供出售金融資產

　　可供出售金融資產(available-for-sale securities，AFS securities)是指交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。企業購入可供出售金融資產的目的是獲取利息、股利或市價增值。對于可供出售金融資產，也不會像對交易性金融資產那樣積極管理。如果企業打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，那么就應該將這些可供出售金融資產歸為短期投資;如果企業不打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，那么就應該將它們歸為長期投資。

　　可供出售金融資產的賬務處理

　　(1)企業取得可供出售金融資產為股票投資的，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產一成本”賬戶，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。

　　企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產一成本”賬戶，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”賬戶。

　　(2)資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收利息，借記“應收利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資利息調整”賬戶。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應收票面利率計算確定的應收未收利息借記“可供出售金融資產應計利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”賬戶。

　　被投資單位宣告發放現金股利時，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。收到債券利息或現金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收股利或應收利息”賬戶。

　　(3)資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“可供出售金融資產一公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶;公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄。

　　(4)資產負債表日，當可供出售金融資產公允價值持續下跌或嚴重下降時，表明可供出售金融資產發生減值，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當子以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。按累計損失和本期損失之和，借記“資產減值損失”賬戶，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶，按本期應提取的減值準備，貸記“可供出售金融資產公允價值變動”賬戶。已確認減值損失的可供出售金融資產在隨后的會計期間公允價值上升的，且客觀上與原確認減值損失有關的，應按確認的減值損失，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”賬戶，貸記“資產減值損失”賬戶。但是，可供出售權益工具投資發生的減值損失不得通過損益轉回。應當借記“可供出售金融資產一公允價值變動”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回

　　(5)可供出售金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

　　(6)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”賬戶，按其差貸記或借記“資本公積其他資本公積”賬戶。

　　(7)出售可供出售金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產成本(公允價值變動、利息調整、應計利息)”賬戶，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—一其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶

　　可供出售金融資產有四個明細科目是哪些

　　1、可供出售金融資產——減值準備(也可設置1504 可供出售金融資產減值準備科目)。

　　2、可供出售金融資產——成本。

　　3、可供出售金融資產——利息調整。

　　4、可供出售金融資產——應計利息。

　　交易性金融資產和可供出售金融資產的區別

　　(1)持有意圖不同。

　　根據交易性金融資產和可供出售金融資產的定義，我們可以看出，交易性金融資產持有意圖明確，持有時間短，是為了短期之內進行交易，賺取交易差價的;相比之下，可供出售金融資產的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產那么明確。

　　(2)初始取得時的交易費用的處理不同。

　　交易性金融資產初始取得時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益，而可供出售金融資產初始取得時發生的交易費用則是計入了資產的初始確認成本。

　　當然，根據可供出售金融資產的資產形式不同，計入的賬戶不同，若可供出售金融資產為股票的，交易費用可直接計入“可供出售金融資產——成本”;若可供出售金融資產為債券的，由于“可供出售金融資產——成本”科目按照面值計量，所以交易費用應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目，均構成金融資產的初始確認金額。

　　(3)資產持有期間公允價值變動的處理不同。

　　交易性金融資產和可供出售金融資產在持有的過程中均以公允價值來計量，所以在資產負債表日如果賬面價值與公允價值不一致，則要反映公允價值的變動。交易性金融資產的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當期損益;

　　而可供出售金融資產的公允價值發生變動幅度較小或暫時性變化時，企業應當認為該項金融資產的公允價值是在正常范圍的變動，應將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

　　(4)金融資產資產減值的處理不同。

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。

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